持有至到期投资的投资收益确认

持有至到期投资通常情况下为企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，不涉及权益性投资。持有至到期投资在持有期间和处置时涉及投资收益的确认。

◆持有期间：持有至到期投资采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量。持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入计入“投资收益”。分录如下：

1.分期付息一次还本债券：

借：应收利息 (面值按票面利率计算的利息)

贷：投资收益(持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)

持有至到期投资——利息调整(差额，也可能在借方)

2.一次还本付息债券：

借：持有至到期投资——应计利息 (面值按票面利率计算的利息)

贷：投资收益(持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)

持有至到期投资——利息调整(差额，也可能在借方)

◆处置：出售持有至到期投资时，取得的价款和该金融资产的账面价值的差额，计入“投资收益”。考生们请注意，持有至到期投资账面价值=持有至到期投资余额-持有至到期投资减值准备余额。分录如下：

借：银行存款等

持有至到期投资减值准备

贷：持有至到期投资

投资收益(差额，也可能在借方)